丸子刚入行做审计的时候，曾经问领导：“您当上经理之前，是不是每个会计科目所涉及的底稿都做过一遍了？”当时是在钉钉上交谈的，也不知道领导听到这话是什么表情，他只是回应了一句：“差不多吧。”之后丸子向领导表示希望年审能接触较多底稿内容。也不知道那时候领导有没有觉得这个想法很幼稚，他说了句：“好。”

丸子当时的想法是：在从事审计工作的这段时间里，希望能有机会把所有报表项目涉及的底稿都做一遍。把每个报表项目，或是说具体到某个会计科目，其常见的业务处理和实务问题都要搞清楚，感觉这样才不枉费自己的审计职业生涯。

时至今日，丸子虽然没有所有底稿都做一遍，但之前的想法仍然还有。此外丸子也了解到，并不是所有底稿都做了才能当上项目经理，项目经理所需要的能力来自方方面面…或许Ta不需要所有底稿都亲历亲为过，但Ta要具备应有的会计基础知识和必要的审计思路，再或者是解决问题的能力和统筹项目组的领导力。

审计人的底稿“偏见”

虽说项目经理的核心能力不单单是几张审计底稿所能体现的，但是做好审计底稿是审计人入门的第一步。最近经常有人问丸子关于收入、成本与存货底稿的编制思路。丸子基本就会问一下小伙伴是不是已经开始着手做这些底稿的工作了，但大多给的回答都是“还没做呢，只是想提前学学。”

甚至有的是审计新人，他们说：“刚做审计，之前都没接触过任何底稿，只是知道这些科目很重要，能识别风险点。”这些都传达出一种“偏见”：与其他底稿相比，收入、成本、存货才是高大上的审计底稿，学会就能掌握审计的精髓。

但是，事实真的如此吗？

审计项目的底稿分配

从审计的惯常做法来看，审计经理都会给刚入所的小朋友分配“货币资金 三费”的底稿，而收入、成本、存货给有经验的人来做。这就导致很多审计人陷入一个误区，觉得前边的几个底稿是没什么难度和风险点的，后边这些底稿才更有学习空间，其实不然。

就像丸子之前介绍的康得新造假案，问题就出现在货币资金上。康得新的问题在于法人与股东账户混同，资金归集业务没有得到恰当处理，这也导致后来银行询证函模板的变革。在银行询证函后边多了个关于资金归集账户相关的附表内容。

关于康得新财务造假那期内容，感兴趣的小伙伴可以查询往期文章。（点击查看存贷双高一定是财务造假吗？）

货币资金是简单的底稿吗？

做货币资金项目，一项非常重要的审计程序就是银行函证。我们可以看下银行询证函的内容，询证函前边的内容虽说是一些格式化的表述，但是具体到抬头、函证方式、扣费账户都有很多实务细节需要注意。（点击查看审计实操：银行询证函发函都有哪些小细节？）

再看后边十四项函证内容，银行存款、银行借款等等，每一项又细分多个信息栏需要找到精准的信息进行填写。例如是否属于资金归集（资金池或其他资金管理）账户。如果填是的话，账户余额应填写公司账面上截至函证基准日实际存在的余额，即实际余额，已实际划出的资金（如已上存集团归集账户的金额）则不应包括在内。应计余额的信息在附表中进行函证。

再说到银行借款中的利率一栏，就需要查看借款合同。而借款合同中经常会出现LPR（贷款市场报价利率）这样的专业名词，对审计新人来说，这完全是陌生的专业名词，搞不明白真的会发现工作难以进行。（点击查看审计实务：借款合同怎么看？LPR又是什么？）

看到以上这些内容，是不是觉得货币资金中仅仅一个发函的小程序就有如此多的专业问题需要学习？而一份银行询证函上，又牵扯到很多函证内容需要掌握，稍有错误就会导致回函不符或退回。（点击查看审计实操：银行询证函填制指引）

所以将审计程序和审计对象一步步拆解，就会发现任何一个报表项目都不简单。之前，四大前辈吕老师针对“货币资金是否等于现金及现金等价物？”进行了互动答疑。（点击查看货币资金＝现金及现金等价物？）从中便可看出很多小伙伴连货币资金的概念都没有搞清楚，不知道哪些项目放在货币资金中进行列报，也常常与现金流量表中的”现金及现金等价物“搞混淆。

审计人能力的迁移

以上问题，只要在一个审计项目中搞明白，是可以迁移到其他项目中去的。等你做了其他项目的货币资金底稿，你就会发现若是之前搞透那些问题，之后的项目再遇到这个科目的底稿会做的很顺畅。但是收入 成本 存货，丸子想说的是，这些底稿看着高大上，但其实很难做到前边所说的一通百通。被审计单位所处的行业不同，收入、成本与存货的核算与确认千差万别。那区别体现在哪呢？

丸子在项目上经常被分配存货底稿，所以想拿存货给大家举个例子。做这个底稿，除了监盘，主要就是沉下心来看资料。涉及资料有生产日报/月报、存货进销存记录表、车间的制造费用分配表、成本核算表等等。但是三百六十行，行行不一样，产猪的和生产化肥的过程都不一样，成本核算哪能类比呢？

做制造业的和做零售的不同，做零售的和做房地产的也不同，所以收入、成本和存货不可能脱离客户的业务模式而谈怎么去做底稿，更不能空谈如何去发现风险点、去识别舞弊。我们要了解客户的业务模式，除了需要懂得实务理论（比如新收入准则）以外，还需要自己亲身去和客户现场访谈，去了解企业的业务模式。了解了业务模式及会计实务理论以后，剩下的那些程序就是在各种数据表格中反复挣扎而已。

有的人想做个两三年离开审计行业跳去一个很好的甲方，但并不是做一两个存货、成本和收入的底稿，就能很好的帮助企业合理归集成本、帮企业扩大营收的。成功的跳槽则来在于将之前工作领域中积累的知识、技能迁移到新工作岗位上。好在审计工作的特点就是能够帮助我们开拓视野，通过接触形形色色的企业来不断学习新的知识。除了广度外，如何积累足够的能力跳槽到甲方，那就靠我们真正将项目上的知识搞通透，万万不能小瞧一些被我们“误认为简单”的实务细节。

给审计人的一些建议

每个会计科目都有“暴雷”的风险，底稿也没有高大上与平庸之分。对审计新人来说，更不要跳过基础的会计核算来空想如何进行审计调整、如何发现风险点。丸子之前遇到不少审计新人，他们连基本的会计分录都写不下来却问如何识别出财务舞弊…希望刚踏入审计行业或者已经从业一两年的审计人，能够重新思考审计工作的重心问题。

不积跬步无以至千里，希望大家能在接下来的年审中，认准对待每一项底稿与审计程序，只有先把那些看似基础的东西做实，才能在审计路上走的更长远……

关于本期内容提及的货币资金底稿，完整内容来自普华永道前辈吕老师开发的审计上岗必备教程。不仅有手把手带大家填写银行询证函的保姆级教程，还涉及到IPO审计与上市公司审计中常见的资金池或资金归集业务、银行理财与结构性存款；最后还帮审计人梳理了货币资金、现金及现金等价物的概念和区分。

该系列内容目前正在更新底稿教程，分实务理论篇与底稿操作篇，不仅教大家如何做底稿、执行审计程序，更是教大家账务处理的原理与实质。让大家在理解实务理论的基础上搞懂每张表的编制、附注的填列、现金流影响等问题。课程还展示了上市公司年报示例、单据资料等信息，以可视化的方式带大家走进审计实务。（对CPA备考也十分有帮助哦~）除了底稿内容，还讲解了审计常用的excel与word技巧、审计思路的梳理，将实务案例融入准则进行讲解。

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